第一節(jié)　應(yīng)付職工薪酬會計(jì)核算
    [例題考點(diǎn)提示]　　
    應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)處理。
    [經(jīng)典例題]　 

正保公司2007年發(fā)生如下有的關(guān)職工薪酬的業(yè)務(wù)：
    （1）每月底計(jì)提基本生產(chǎn)車間工人工資30000元，車間管理人員工資10000元；輔助生產(chǎn)車間工人工資20000元，車間管理人員工資15000元；計(jì)提企業(yè)管理部門人員工資30000元，銷售部門人員工資40000元，在建工程人員工資40000元。另按照工資18.5％的比例提取職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，同時為每個工人按照12％的比例計(jì)提“五險一金”。正保公司另每月支付辭退人員工資大致在10000元左右。請作出上述業(yè)務(wù)的分錄。
    （2）正保公司為企業(yè)職工提供了各種福利性政策，年底把自己生產(chǎn)的100臺彩電發(fā)放給職工，彩電成本價為5000元，不含稅售價為10000元，增值稅率為17％；另外把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品化妝品100套發(fā)給職工，成本價為2000元，不含稅售價為3000元，增值稅率17％，消費(fèi)稅率30％。另外外購一批電熱水器總價值100萬發(fā)放給職工作為福利。作出上述業(yè)務(wù)的分錄。
    （3）正保公司把自由的宿舍樓免費(fèi)提供給職工使用，該宿舍樓原值1000萬，預(yù)計(jì)使用年限為20年，凈殘值率為0，直線法計(jì)提折舊；正保公司另按照市場租金100萬租賃幾套房子給職工免費(fèi)居住，租金為每月底繳納。作出上述業(yè)務(wù)每月底的分錄。

[例題答案]
    （1）計(jì)提職工的工資分錄：
    借：

    生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本　　30000×（1＋18.5％＋12％）
    生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本　　20000×（1＋18.5％＋12％）
    制造費(fèi)用　　（10000＋15000）×（1＋18.5％＋12％）
    管理費(fèi)用　　30000×（1＋18.5％＋12％）＋10000
    銷售費(fèi)用　　40000×（1＋18.5％＋12％）
    在建工程　　40000×（1＋18.5％＋12％）
    貸：應(yīng)付職工薪酬　　238375
    （2）發(fā)放彩電分錄： 
    借：生產(chǎn)成本　1170000
    貸：應(yīng)付職工薪酬　1170000 

    借：應(yīng)付職工薪酬　1170000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　100×10000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　100×10000×17％
    借：主營業(yè)務(wù)成本　100×5000　
　　　　貸：庫存商品　500000
發(fā)放消費(fèi)品分錄：
    借：生產(chǎn)成本　351000
    貸：應(yīng)付職工薪酬　351000
    借：應(yīng)付職工薪酬　351000
    貸：主營業(yè)務(wù)收入　100×3000
          應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅　100×3000×17％
    借：營業(yè)稅金及附加　90000
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　100×3000×30％
    借：主營業(yè)務(wù)成本　100×2000
    貸：庫存商品　200000
發(fā)放電熱水器的分錄：
    借：生產(chǎn)成本　1170000
    貸：應(yīng)付職工薪酬　1170000
    借：應(yīng)付職工薪酬　1170000
    貸：銀行存款　1170000
（3）自有宿舍樓分錄 

    借：應(yīng)付職工薪酬　500000×1/12
    貸：累計(jì)折舊　10000000/20×1/12＝500000×1/12
    外租的房屋分錄：
    借：應(yīng)付職工薪酬　1000000
    貸：其他應(yīng)付款　1000000 

[例題總結(jié)與延伸]　
    本例題基本上概括了應(yīng)付職工薪酬中涉及到的一些業(yè)務(wù)處理。從計(jì)提職工薪酬到實(shí)際發(fā)放的時候，從貨幣性薪酬到非貨幣性薪酬等。對于考生來說重點(diǎn)還是應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提，和非貨幣性職工薪酬的處理。
    對于非貨幣性職工福利的處理是要按照公允價值和相關(guān)的稅費(fèi)來確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，實(shí)際上就是實(shí)質(zhì)上的銷售行為了，但是這里不確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)，而是應(yīng)該確認(rèn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理；如果是企業(yè)把自產(chǎn)產(chǎn)品或者是外購的產(chǎn)品用于本企業(yè)的職工福利部門的，那么對于自產(chǎn)或者是委托加工的產(chǎn)品作為視同銷售處理，稅法上確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅金；會計(jì)上是可以確認(rèn)收入的；對于外購的產(chǎn)品作為用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者是應(yīng)稅勞務(wù)，做增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。如果企業(yè)外購產(chǎn)品就似乎專門用于職工福利的，那么購買的額時候直接作為職工福利核算：
    借：應(yīng)付職工薪酬
    貸：銀行存款

[知識點(diǎn)理解與總結(jié)]　
　　
    1、職工薪酬的計(jì)提。職工薪酬的提取是屬于成本會計(jì)的內(nèi)容，計(jì)提的來源上來看要區(qū)別不同的職工。對于基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人計(jì)入到生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本，對于輔助生產(chǎn)車間的工人工資計(jì)入到生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本，對于車間管理人員工資計(jì)入到制造費(fèi)用中；銷售人員職工薪酬計(jì)入到銷售費(fèi)用，企業(yè)管理部門人員職工薪酬計(jì)入到管理費(fèi)用中。如果是企業(yè)的福利部門人員工資的由于在福利費(fèi)中列支，不需要計(jì)提了。這里面的職工薪酬包括了職工的工資、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和相關(guān)的社會保險等。辭退福利需要特別注意一下，作為企業(yè)的管理費(fèi)用核算的。
    2、非貨幣性職工薪酬。一般來說企業(yè)用非貨幣性存貨作為職工薪酬發(fā)放給個人的，是作為實(shí)質(zhì)上的銷售處理的，都是按照公允價值和銷售環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入到應(yīng)付職工薪酬中，這里特別注意一下營業(yè)稅等價內(nèi)稅的處理，價內(nèi)稅由于在非貨幣性自產(chǎn)的公允價值中包含了，所以不再重復(fù)計(jì)入到應(yīng)付職工薪酬中，而是應(yīng)該作為營業(yè)稅金及附加處理。
    如果是外購的產(chǎn)品用于職工薪酬的，應(yīng)該是按照公允價值和增值稅進(jìn)項(xiàng)來確認(rèn)職工薪酬，購買的額時候就直接作為企業(yè)的福利支出處理了，不作為庫存商品處理。這里還是有一個管理層意圖的問題。這里和領(lǐng)用存貨用于在建工程的處理還是有差別的。用于企業(yè)在建工程會計(jì)上做視同銷售處理，但是不確認(rèn)收入。
    3、另外如果是把資產(chǎn)使用權(quán)免費(fèi)給職工的，比如自由房產(chǎn)給職工使用，市場價格租賃的房產(chǎn)給職工使用的，都是作為企業(yè)的福利來核算的，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者是折舊攤銷的作為職工福利中列支。
    4、應(yīng)付職工薪酬中會涉及到相關(guān)稅費(fèi)的問題。比如增值稅是經(jīng)常會涉及到的，消費(fèi)稅、營業(yè)稅等都是會涉及到的。這里同樣要區(qū)分非貨幣性職工薪酬和用于福利部門兩種情況來處理，因?yàn)榍罢呤谴_認(rèn)收入而后者是不確認(rèn)收入的，那么對于價內(nèi)稅的處理就需要區(qū)分核算了。具體處理可以結(jié)合一下用于企業(yè)在建工程的處理。下面舉出一例用于企業(yè)福利部門的處理。
    借：應(yīng)付職工薪酬
    貸：原材料　 
          庫存商品
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（領(lǐng)用本企業(yè)資產(chǎn)或者委托加工的存貨）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）（領(lǐng)用本企業(yè)外購的產(chǎn)品）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅（領(lǐng)用資自產(chǎn)或者委托加工的營業(yè)稅應(yīng)稅產(chǎn)品）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品）
    如果是作為非貨幣性職工薪酬發(fā)放的就應(yīng)該按照公允價值和相關(guān)的稅費(fèi)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬了，區(qū)別于以上的處理，請大家一定要注意一下。

[容易犯錯的地方]　
    1、計(jì)提應(yīng)付職工薪酬處理錯誤 
    2、非貨幣性職工薪酬和用于企業(yè)福利部門的不同處理。
[錯題舉例]　
    1. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入職工薪酬核算的有（  ）。
　　A．工會經(jīng)費(fèi) 
　　B．職工養(yǎng)老保險費(fèi)
　　C．職工住房公積金
　　D．辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償
　　答案:abcd
    2、：下列有關(guān)金融負(fù)債的說法中，正確的有（）。
　　A、企業(yè)應(yīng)將衍生工具合同形成的義務(wù)，確認(rèn)為金融負(fù)債
　　B、對于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債初始計(jì)量時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
　　C、對于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
　　D、對于按公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
　　E、以攤余成本或成本計(jì)量的金融負(fù)債，終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入資本公積
　　答案:ABCD
　　解析:以攤余成本或成本計(jì)量的金融負(fù)債，終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)按照借款費(fèi)用的會計(jì)處理原則處理。