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第五節(jié) 長期應(yīng)付款會(huì)計(jì)處理
[例題考點(diǎn)提示]
長期應(yīng)付款的核算：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)款項(xiàng)和具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)。
[經(jīng)典例題]
正保公司2007年發(fā)生如下業(yè)務(wù)，請按照要求作出會(huì)計(jì)分錄：
（1）207年1月1日，從西方公司融資租入一臺需要安裝的機(jī)床作為固定資產(chǎn)使用，購入后即計(jì)入安裝調(diào)整工程中，購入固定資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)20萬，裝卸費(fèi)10萬，購買合同約定，固定資產(chǎn)總價(jià)款1053萬元，每年年底支付150萬元，一共分6年支付，長期應(yīng)付款的限制現(xiàn)值653.30萬，固定資產(chǎn)公允價(jià)值650萬元。正保公司用銀行存款支付增值稅153萬，實(shí)際利率10％。假設(shè)安裝工程持續(xù)到07年12月底。作出購入固定資產(chǎn)時(shí)候分錄和07年底在建工程完工時(shí)候攤銷為確認(rèn)融資費(fèi)用分錄。
�。�2）正保公司07年初分期付款購買一批產(chǎn)品，該產(chǎn)品現(xiàn)在的公允價(jià)值為500萬，合同總價(jià)款為1170瓦，購買當(dāng)期用銀行存款支付增值稅117萬，剩余款項(xiàng)在剩余5年內(nèi)支付完畢，每年年底支付200萬，實(shí)際利率為10％，作出購買時(shí)候的分錄和07年12月31日的攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的分錄。
[例題答案]
�。�1）長期應(yīng)付款的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝653.30萬，固定資產(chǎn)公允價(jià)值為650萬，那么入賬價(jià)值＝650＋20＋10＋153＝833
借：在建工程 833
未確認(rèn)融資費(fèi)用 250
貸：長期應(yīng)付款 900
銀行存款 183
07年應(yīng)該攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用＝（900－250）×10％＝75
借：在建工程
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
（2）存貨入賬價(jià)值＝500萬
借：庫存商品 500
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 117
未確認(rèn)融資費(fèi)用 500
貸：長期應(yīng)付款 1000
銀行存款 117
應(yīng)該確認(rèn)的為確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷＝（1000－500）×10％＝50
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 50
[例題總結(jié)與延伸]
關(guān)于融資租入固定資產(chǎn)的處理，具體內(nèi)容詳見第二十二章中的融資租賃的會(huì)計(jì)處理。一般像題目中的情況是比較簡單的情況，如果承租方還承擔(dān)了擔(dān)保余值的，那么在考慮長期應(yīng)付款現(xiàn)值的時(shí)候還需要考慮擔(dān)保余值的折現(xiàn)值。也即是說低租賃付款額的折現(xiàn)值需要考慮承租方需要承擔(dān)的擔(dān)保余值。應(yīng)該說是比較簡單的。在這里需要掌握的方法主要是融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定。
關(guān)于分期付款購買具有融資性質(zhì)的，其實(shí)和融資租入固定資產(chǎn)的處理是差不多的。只是在購入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定上只是按照長期應(yīng)付款的現(xiàn)值確定，而不是像融資租賃一樣選擇資產(chǎn)公允價(jià)值和長期應(yīng)付款現(xiàn)值中的低者作為入賬價(jià)值確認(rèn)。
兩種長期應(yīng)付款需要注意的共同的問題：為確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷問題。這里運(yùn)用的還是實(shí)際利利率法的攤銷。對于融資租入固定資產(chǎn)來說，折現(xiàn)率的選擇優(yōu)先采用出租人的租賃內(nèi)含利率，然后是合同規(guī)定的利率，后是銀行同期貸款的利率。之所以會(huì)選擇同期貸款的利率是因?yàn)槿谫Y租賃相當(dāng)于是一個(gè)有抵押的貸款業(yè)務(wù)，抵押就是資產(chǎn)的使用權(quán)，如果承租方不按時(shí)繳納租金，那么出租方可以收回資產(chǎn)使用權(quán)。
一般情況下，題目中都會(huì)給出折現(xiàn)率，不需要考生自己拉計(jì)算但是應(yīng)該記住租賃內(nèi)含利率的計(jì)算方法。低租賃收款額和未擔(dān)保余值的折現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。這個(gè)已經(jīng)說明了長期應(yīng)收款是不包括初始直接費(fèi)用的，因?yàn)檫@是出租方實(shí)際承擔(dān)的成本，這個(gè)因素已經(jīng)在長期應(yīng)收款中進(jìn)行了考慮，租金肯定是考慮了企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的初始直接費(fèi)用的。
[知識點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、長期應(yīng)付款按照攤余成本計(jì)量，并按照攤余成本列報(bào)。就是例題中攤余成本一列，金額等于長期應(yīng)付款總賬余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用總賬余額。實(shí)際利率就是財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)含報(bào)酬率。
這里需要注意一下的就是實(shí)際利率攤銷法�；舅悸房梢詤⒄粘钟兄恋狡谕顿Y的額攤銷方法，基本是異曲同工。實(shí)際利率的選擇一般會(huì)給出，不需要考生計(jì)算。和持有至到期投資相互參照：長期應(yīng)付款是相當(dāng)于"持有至到期投資－成本"明細(xì)科目，未確認(rèn)融資費(fèi)用是相當(dāng)于"持有至到期投資－利息調(diào)整"明細(xì)科目。那么長期應(yīng)付款的攤余成本＝長期應(yīng)付款的賬面余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用。
2、關(guān)于具有融資性質(zhì)的理解。一般如果分期的年限超過三年的就可以理解為是具有融資性質(zhì)的。如果是少于三年的分期付款購買基本上不需要折現(xiàn)來考慮。對于分期收款銷售來說，按照收款額度來確認(rèn)銷售。分期付款購買也是按照實(shí)際的付款額來確認(rèn)入賬價(jià)值。
3、不管是融資租入固定資產(chǎn)還是具有融資性質(zhì)的分期付款購買，如果是有安裝工程的，那么未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷都需要計(jì)入到在建工程中，也就是資本化處理。這個(gè)需要記住。另外安裝期完成的，為確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷就全部確認(rèn)為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。這個(gè)實(shí)際上就是企業(yè)確認(rèn)的融資利息支出。對于融資出租方來分期收款銷售方來說，未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷其實(shí)就是屬于企業(yè)的融資利息收入，要沖減企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
但是為實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷并不是征收營業(yè)稅的范圍。因?yàn)椴还苁侨谫Y租出固定資產(chǎn)還是具有融資性質(zhì)的分期收款銷售產(chǎn)品來說都是實(shí)質(zhì)上的分期收款銷售行為，那么稅法上都是作為銷售增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品來處理的，那么作為混合銷售征收增值稅。如果能合理區(qū)分利息收入的可以按照含稅價(jià)格處理。一般情況收到的租金都是無法區(qū)分融資性質(zhì)的利息收入的。
[容易犯錯(cuò)的地方]
1、如果是需要安裝的設(shè)備，需要計(jì)入在建工程，這點(diǎn)容易忽略。
2、需要安裝的固定資產(chǎn)在安裝期攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益的資本化。
3、期末對于未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用中。
4、融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)和分期付款購買具有融資性質(zhì)的入賬價(jià)值的確認(rèn)。
[錯(cuò)題舉例]
正保公司融資租賃一項(xiàng)固定資產(chǎn)，長期應(yīng)付款價(jià)款為1000萬，現(xiàn)值為800萬，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為750萬：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為750萬。
正保公司具有融資性質(zhì)的分期付款購買，長期應(yīng)付款價(jià)款為1000萬，現(xiàn)值為800萬，資產(chǎn)公允價(jià)值為750萬：資產(chǎn)入賬價(jià)值為800萬。
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