預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量　　 
[例題考點(diǎn)提示]　　 
　　預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。 
[經(jīng)典例題]　 
　　甲公司07年度發(fā)生下列有關(guān)或有事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，分別作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄： 
　�。�1）甲股份公司應(yīng)該合同違約被A公司告上法庭，2007年12月31日法庭還沒(méi)有作出判決。甲公司在咨詢了法律顧問(wèn)以后終判決后可能賠償?shù)慕痤~在1000萬(wàn)到1500萬(wàn)之間，另外承擔(dān)的訴訟費(fèi)用為50萬(wàn)，在這場(chǎng)訴訟中，甲公司勝訴的可能性為30％，敗訴的可能性為70％，作出資產(chǎn)負(fù)債表日的分錄。假設(shè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后（所得稅匯算清繳前）甲公司獲得更進(jìn)一步的消息：需要賠償?shù)慕痤~很可能為1500萬(wàn)，作出這個(gè)時(shí)候的調(diào)整分錄。 
　�。�2）甲公司07年初為關(guān)系單位B公司的2000萬(wàn)貸款提供50％債務(wù)擔(dān)保，至2007年12月31日，B公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，被銀行告上法庭，經(jīng)過(guò)咨詢律師后甲公司預(yù)計(jì)可能承擔(dān)的賠償存在以下幾種可能：賠償500萬(wàn)的可能性為30％，賠償800萬(wàn)的可能性為50％，賠償1000萬(wàn)的可能性為20％，作出資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)分錄。假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日后（所得稅匯算清繳前）獲得進(jìn)一步信息表明：賠償500萬(wàn)可能性為50％，800萬(wàn)可能性為20％，1000萬(wàn)的可能性為30％，作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。 
[例題答案] 
　�。�1）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)該確定的預(yù)計(jì)負(fù)債＝1250＋50＝1300 
　　借：營(yíng)業(yè)外支出　1250 
　　　　管理費(fèi)用　50 
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　1300 
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)該確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債＝1500＋50＝1550，所以應(yīng)該追認(rèn)250萬(wàn)的預(yù)計(jì)負(fù)債： 
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出　250 
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　250 
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　250×33％ 
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　250×33％ 
　�。�2）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)該確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債＝800 
　　借：營(yíng)業(yè)外支出　800 
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　800 
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　800×33％ 
　　　　貸：所得稅費(fèi)用　800×33％ 
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)該確定的預(yù)計(jì)負(fù)債＝500，應(yīng)該減計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)： 
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　300 
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出　300 
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　300×33％ 
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　300×33％ 
[例題總結(jié)與延伸]　 
　　或有負(fù)債在滿足一定條件的時(shí)候可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的確定中需要了解一下的是關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。 
　　對(duì)于給出的金額是一個(gè)連續(xù)的區(qū)間的情況，那么金額應(yīng)該是按照平均數(shù)來(lái)確定，這個(gè)其實(shí)就是連續(xù)的等可能事件中的期望值的確定方法。比如未決訴訟賠償?shù)慕痤~范圍是100萬(wàn)200萬(wàn)之間，那么確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額＝（100＋200）/2＝150萬(wàn)。 
　　對(duì)于給出的金額是幾個(gè)不連續(xù)的金額的，而且每個(gè)金額的可能性是確定的，如何確定預(yù)計(jì)負(fù)債需要區(qū)分兩種情況：一是涉及單個(gè)事項(xiàng)的，那么應(yīng)該是按照可能性高的金額來(lái)確定預(yù)計(jì)負(fù)債；如果是涉及到多個(gè)事項(xiàng)的，那么確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)該是按照各個(gè)可能性的期望值來(lái)確定。比如未決訴訟的賠償金額為下列幾個(gè)可能性：100萬(wàn)可能性為50％，150萬(wàn)的可能性為30％，200萬(wàn)的可能性為20％，那么預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)該確認(rèn)的金額＝100。 
　　或有事項(xiàng)一個(gè)很可能的情況就是和日后事項(xiàng)相互結(jié)合，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后得到了關(guān)于或有事項(xiàng)更進(jìn)一步的信息的時(shí)候，應(yīng)該作為日后調(diào)整事項(xiàng)追溯調(diào)整報(bào)告年度對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債或者是基本能夠得到補(bǔ)償?shù)馁Y產(chǎn)確認(rèn)，另外一般還會(huì)涉及到遞延所得稅的問(wèn)題。關(guān)于遞延所得稅的處理，題目中一般都會(huì)給出確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際支付的時(shí)候是否能夠稅前扣除，如果是能夠稅前扣除的，那么會(huì)計(jì)上和稅法的處理存在一個(gè)時(shí)間性的差異，資產(chǎn)負(fù)債表日就需要確認(rèn)遞延所得稅了；如果該筆賠償預(yù)計(jì)在實(shí)際支付的時(shí)候不能夠稅前扣除，那么該差異屬于非暫時(shí)性差異，不能夠確定遞延所得稅。 

[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]　 
　　 
　　1、或有負(fù)債：過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生予以證實(shí)。這個(gè)不確定性不僅指是否需要支出款項(xiàng)，還涉及到結(jié)果能不能可靠的計(jì)量?jī)蓚�(gè)方面，只有同時(shí)滿足了這兩個(gè)條件，才能稱為基本確定。 
　　2、或有負(fù)債是不能確認(rèn)為負(fù)債的，但是滿足條件之后是能夠確認(rèn)為負(fù)債的，所以有的判斷題目說(shuō)或有資產(chǎn)可以確認(rèn)為負(fù)債是不對(duì)的，必須要滿足前提條件才能夠轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債，這個(gè)一定要注意一下。 
　　3、另外關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)上，對(duì)于一個(gè)事項(xiàng)的發(fā)生有多個(gè)可能性的需要按照可能性大一種情況來(lái)處理。比如對(duì)于一項(xiàng)未決訴訟：勝訴的可能性為40％，敗訴的可能性為60％，那么該事項(xiàng)應(yīng)該是按照60％的敗訴可能性來(lái)對(duì)待，應(yīng)該是按照相關(guān)的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 
　　4、關(guān)于或有負(fù)債金額如何確定的問(wèn)題，一般題目中都會(huì)給出具體金額，至于上面提到的有關(guān)各種概率條件下期望值的計(jì)算僅僅是作為一個(gè)了解，只有可能會(huì)在選擇題目中出現(xiàn)。 
　　5、或有負(fù)債如果預(yù)計(jì)可能性比較大，金額比較大的需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行列報(bào)。需要列報(bào)的或有事項(xiàng)都是對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟(jì)影響的事項(xiàng)，這個(gè)影響要么是性質(zhì)比較重要，要么是金額比較重大，可能會(huì)影響到了報(bào)表使用者的決策，需要對(duì)于或有負(fù)債的種類、形成原因等情況。 
[容易犯錯(cuò)的地方]　 
　　1、或有負(fù)債不能夠確認(rèn)為負(fù)債，只有滿足一定條件之后才能夠轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債。 
　　2、需要列報(bào)的或有事項(xiàng)都是對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟(jì)影響的事項(xiàng)，或有負(fù)債也是如此，對(duì)于可能性比較大，金額比較大的事項(xiàng)需要列報(bào)，重要性程度取決于金額和性質(zhì)兩個(gè)方面的因素。 
[錯(cuò)題舉例]　 
　　判斷：1、或有負(fù)債可以確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債。（X） 
　　　　　　解析：或有負(fù)債在滿足一定條件以后可以轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債。 
　　　　　2、或有資產(chǎn)都需要在報(bào)表中列報(bào)。（X） 
　　　　　　解析：披露的要求除了可能性之外就是金額或者性質(zhì)的問(wèn)題了，應(yīng)該說(shuō)是除了極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的情況都應(yīng)該披露。